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原創(chuàng)丨【城投薪酬系列】專題七：淺析績效薪酬權(quán)重提升對城投公司及員工年終獎稅務(wù)籌劃的影響

時(shí)間：2024-02-19 15:33:55 來源：城望集團(tuán) 作者：城望集團(tuán) 已閱：0次

城投公司薪酬績效改革實(shí)施后，隨著“以績定薪”的逐步落實(shí)，績效薪酬權(quán)重合理提升，如湖北省某縣域城投公司企業(yè)負(fù)責(zé)人績效年薪占年度薪酬權(quán)重為60%，江蘇省某區(qū)國資明文規(guī)定，區(qū)屬國有企業(yè)年度工資總額中，績效薪酬占比應(yīng)不低于50%，而大多數(shù)城投公司的工資總額預(yù)算中，績效薪酬與固定薪酬的權(quán)重，也呈現(xiàn)四六開、三七開的整體規(guī)律。績效薪酬權(quán)重提升對城投公司及員工個(gè)稅均有不同程度的影響，本文基于薪酬績效落地實(shí)際情況，淺析績效薪酬權(quán)重提升對企業(yè)整體的影響；從員工個(gè)人所得稅角度，為企業(yè)和個(gè)人在年終獎稅務(wù)籌劃方面“減負(fù)”提供解決思路。文章偏實(shí)務(wù)方向，或許相同主題會有更好的解決方案，也歡迎各國有企業(yè)、城投公司指導(dǎo)交流。

績效薪酬權(quán)重提升對城投公司的影響

根據(jù)國有企業(yè)功能界定及分類，結(jié)合企業(yè)主營業(yè)務(wù)運(yùn)作模式，城投公司績效考核周期多集中于季度、半年度和年度，其中又以半年度、年度居多，故而城投公司績效薪酬包括季度獎、半年獎和年終獎，年終獎涵蓋實(shí)行年薪制、崗位績效工資制等薪酬體系中根據(jù)員工績效考核情況計(jì)發(fā)的績效年薪和績效工資。

（一）工資總額預(yù)算總體不變

根據(jù)政策要求，城投公司工資總額執(zhí)行預(yù)算管理時(shí)，一般以上年度工資總額清算額為基礎(chǔ)，考慮國有企業(yè)功能界定及分類、企業(yè)發(fā)展階段等因素，引入經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)和效率指標(biāo)，結(jié)合政府職能部門發(fā)布的工資指導(dǎo)線，合理確定年度工資總額。雖然工資總額在內(nèi)部分配時(shí)，政策上提出“內(nèi)部分配向利潤中心傾斜”和“以崗定薪、績效掛鉤”等要求，但績效薪酬總體權(quán)重的提升，僅對預(yù)算內(nèi)的薪酬結(jié)構(gòu)進(jìn)行“重組”，并未實(shí)際影響工資總額決定機(jī)制和總預(yù)算。

（二）薪資計(jì)發(fā)實(shí)務(wù)難度增加

績效薪酬權(quán)重提升，對城投公司人力資源部門、財(cái)務(wù)部門計(jì)發(fā)工資有直接影響，比如員工社?；鶖?shù)是否有影響，再比如制作工資表時(shí)，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額包含哪些？

1、薪酬改革不影響當(dāng)期社?；鶖?shù)

根據(jù)人社局相關(guān)規(guī)定，在職員工社?；鶖?shù)按照職工上一年度1月至12月的所有工資性收入所得的月平均額來進(jìn)行確定；新進(jìn)職工以本人起薪當(dāng)月的足月工資收入作為繳費(fèi)基數(shù)。社保基數(shù)每年會在固定的時(shí)間（3月或者7月，各地不同）核定，即根據(jù)職工上年度的月平均工資申報(bào)新的基數(shù)。城投公司當(dāng)年執(zhí)行薪酬績效改革后，績效薪酬權(quán)重提升，不影響本年度的社?；鶖?shù)，下一年度的社?；鶖?shù)，將根據(jù)本年度職工所有工資性收入確定。值得注意的是，次年發(fā)放的年終獎不計(jì)入本年度基數(shù)計(jì)算，一定程度上遵循了“收付實(shí)現(xiàn)制”。

2、績效工資納入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額

員工因周期性績效考核產(chǎn)生的季度獎、半年獎，與日常的加班獎、考勤獎等其他獎金，一般與當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資合并，計(jì)入當(dāng)月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額。年終獎產(chǎn)生的個(gè)稅稅負(fù)，將在后文詳細(xì)闡述。

（三）企業(yè)現(xiàn)金流出或需整體規(guī)劃

績效薪酬權(quán)重提升后，績效工資于考核后計(jì)發(fā)，一定程度上影響了城投公司資金支出的時(shí)間節(jié)點(diǎn)。若企業(yè)屬于功能保障類、公益類，或本身現(xiàn)金流緊張，或需提前規(guī)劃績效薪酬的發(fā)放方式和頻率，避免因資金短缺影響主營業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)或重大項(xiàng)目支付等情況的發(fā)生，同時(shí)保證績效激勵(lì)落到實(shí)處。具體操作方面，可在政策合規(guī)基礎(chǔ)上采取部分績效預(yù)發(fā)的形式，這種方法要求財(cái)務(wù)及人力資源部門對員工工資支付、企業(yè)年度經(jīng)濟(jì)效益、員工績效考核結(jié)果等有較為精準(zhǔn)的預(yù)估。

績效薪酬權(quán)重提升后員工年終獎稅務(wù)籌劃

績效薪酬之一的年終獎，即全年一次性獎金，按《個(gè)人所得法》，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)年“綜合所得”，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。2023年8月28日，財(cái)政部及稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎金個(gè)人所得稅政策的公告，該公告執(zhí)行至2027年12月31日。這意味著在2027年底之前，個(gè)人所得稅的納稅人可以根據(jù)自己的收入結(jié)構(gòu)，靈活選擇年終獎合并計(jì)稅或單獨(dú)計(jì)稅，企業(yè)或員工應(yīng)該如何根據(jù)政策進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)員工收入最大化呢？

圖1 關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎金個(gè)人所得稅政策的公告

（一）年終獎并入綜合所得還是單獨(dú)申報(bào)？

我們通過直觀展示兩種計(jì)稅方式產(chǎn)生的稅負(fù)，合理選擇計(jì)稅方式。

情況Ⅰ：員工2023年每月應(yīng)發(fā)工資6600元，2023年獲得年終獎14000元，全年無其他所得項(xiàng)目，保險(xiǎn)及公積金每月800元（為了更直觀的感受薪酬的變化對個(gè)人所得稅的影響，設(shè)定保險(xiǎn)及公積金支出為800元/月，下同），專項(xiàng)附加扣除每月2000元，兩種計(jì)稅方法下2023年個(gè)稅稅負(fù)詳見下表：

表1 應(yīng)納稅所得額（含年終獎）≤0時(shí)稅負(fù)計(jì)算表

小結(jié)：當(dāng)應(yīng)納稅所得額（含年終獎）≤0時(shí)，選擇合并計(jì)稅。

情況Ⅱ：員工2023年每月應(yīng)發(fā)工資7800元，2023年獲得年終獎36000元，全年無其他所得項(xiàng)目，保險(xiǎn)及公積金每月800元，專項(xiàng)附加扣除每月2000元，兩種計(jì)稅方法下2023年個(gè)稅稅負(fù)詳見下表：

表2 應(yīng)納稅所得額（含年終獎）在（0,36000]區(qū)間稅負(fù)計(jì)算表

小結(jié)：當(dāng)應(yīng)納稅所得額（含年終獎）落在（0,36000]區(qū)間，合并計(jì)稅和單獨(dú)計(jì)稅稅負(fù)相同。

情況Ⅲ：員工2023年每月工資12000元，2023年獲得年終獎36000元，全年無其他所得項(xiàng)目，保險(xiǎn)及公積金每月800元，專項(xiàng)附加扣除每月2000元，兩種計(jì)稅方法下2023年個(gè)稅稅負(fù)詳見下表：

表3 應(yīng)納稅所得額（含年終獎）＞36000時(shí)稅負(fù)計(jì)算表

小結(jié)：當(dāng)應(yīng)納稅所得額（含年終獎）＞36000時(shí)，選擇單獨(dú)計(jì)稅。

綜上所述，根據(jù)不同的收入情況，選擇不同的納稅方式可以使稅收負(fù)擔(dān)更加合理。對于收入（含年終獎）減去6萬及保險(xiǎn)公積金、專項(xiàng)附加扣除等應(yīng)納稅所得額小于零的情況，納入綜合所得計(jì)稅更為合理；應(yīng)納稅所得額在(0,36000]范圍內(nèi)，選擇單獨(dú)計(jì)稅或納入綜合所得稅負(fù)相同；當(dāng)應(yīng)納稅所得額大于36000時(shí)，選擇單獨(dú)計(jì)稅更為合適。

表4 不同應(yīng)納稅所得額（含年終獎）對應(yīng)的計(jì)稅方式

為提高計(jì)算和比較的效率，可以借助EXCEL表，在稅率、速算扣除數(shù)、納稅方式方面引入函數(shù)公式并錄入相關(guān)數(shù)據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)方案的自動比較。以表1為例，函數(shù)設(shè)置可參考下圖：

圖2 稅率、速算扣除數(shù)、納稅方式函數(shù)設(shè)置

（二）全年一次性獎金計(jì)稅“盲區(qū)”

在全年一次性獎金的計(jì)稅過程中，需留意“年終獎多一元，到手少幾千”的現(xiàn)象。這種情況是因?yàn)槟杲K獎是按照月度應(yīng)納稅所得額確定稅率和速算扣除數(shù)，應(yīng)納稅所得額用的是全年一次性獎金全額，是月稅率表應(yīng)納稅所得額的12倍，而速算扣除數(shù)卻沒有相應(yīng)擴(kuò)大12倍，從而引起多發(fā)獎金，但實(shí)際到手金額反而降低的現(xiàn)象。因此，在決定年終獎的發(fā)放方式時(shí)，必須對這些“盲區(qū)”有所了解。

“盲區(qū)”具體體現(xiàn)為臨界點(diǎn)陷阱和無效區(qū)間。在臨界點(diǎn)陷阱中，獎金的增加反而可能導(dǎo)致到手金額的減少，產(chǎn)生了一種“多發(fā)獎金，少得收益”的化學(xué)反應(yīng)。而無效區(qū)間則是指在某一特定區(qū)間內(nèi)，獎金的增發(fā)并不能帶來實(shí)質(zhì)性的到手金額增加。通過數(shù)據(jù)比對，我們可以更直觀地看到年終獎“盲區(qū)”對到手金額的具體影響：如表5所示，雖然李四比張三年終獎多發(fā)了一元，但是實(shí)際到手卻少了2309元；如表6所示，雖然李四比張三年終獎多發(fā)2567元，但實(shí)際到手金額相同。因此，在發(fā)放年終獎時(shí)要避開臨界點(diǎn)和無效區(qū)間，詳見表7。

表5 年終獎多一元納稅差異對比

表6 年終獎多幾千納稅對比

表7 全年一次性獎金“無效區(qū)間”表

（三）稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)稅后收入最大化

前一節(jié)內(nèi)容詳細(xì)討論了年終獎的計(jì)算方式、利弊分析和計(jì)稅盲點(diǎn)，但這些都是在薪酬確定的基礎(chǔ)上合理降低稅負(fù)，那怎樣從稅前規(guī)劃的角度，尋找薪酬結(jié)構(gòu)最佳構(gòu)成，以降低員工的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到節(jié)稅效果呢？我們提供以下幾點(diǎn)參考意見：

1、運(yùn)用抵扣項(xiàng)目降低稅基

合理運(yùn)用專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。據(jù)了解中國自2018年以來，圍繞教育、住房、醫(yī)療、養(yǎng)老等重點(diǎn)支出領(lǐng)域，設(shè)立了3歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等7項(xiàng)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，且國務(wù)院在2023年1月1日印發(fā)通知，將3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，由每個(gè)嬰幼兒每月1000元提高到2000元；子女教育專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，由每個(gè)子女每月1000元提高到2000元；贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，由每月2000元提高到3000元，其中獨(dú)生子女按照每月3000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。此外，通知發(fā)布前，納稅人已經(jīng)按照原標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)享受2023年度“一老一小”扣除的，自9月份起，系統(tǒng)將按照提高后的專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，此前多繳的稅款可以自動抵減本年度后續(xù)月份應(yīng)納稅款，抵減不完的，可以在辦理2023年度綜合所得匯算清繳時(shí)繼續(xù)享受。

充分發(fā)揮繼續(xù)教育作用。從個(gè)人稅務(wù)角度來看，繼續(xù)教育有助于降低稅務(wù)支出，即對于學(xué)歷教育和職業(yè)資格培訓(xùn)的費(fèi)用，國家實(shí)行免征個(gè)人所得稅；從員工利益角度，通過提升學(xué)歷或獲得職業(yè)資格，員工不僅能夠增強(qiáng)自身實(shí)力，還可以獲得相應(yīng)的補(bǔ)助。

合理利用抵扣項(xiàng)目，可降低稅基，減少因稅率跳檔而產(chǎn)生的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2、巧用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是國家為了鼓勵(lì)特定行為或行業(yè)發(fā)展而制定的，這些政策為員工提供了實(shí)質(zhì)性的稅收減免和保障，也為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了更大的靈活性?，F(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠政策可以大致分為三類，保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠、個(gè)人養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠和特殊人才稅收優(yōu)惠。

（1）保險(xiǎn)類稅收優(yōu)惠

目前員工常見的可以抵扣個(gè)稅的保險(xiǎn)類產(chǎn)品，主要是年金、商業(yè)健康保險(xiǎn)。

年金。這里說的年金不是我們五險(xiǎn)中的養(yǎng)老保險(xiǎn)年金，而是指補(bǔ)充養(yǎng)老金。具體指企業(yè)年金或者職業(yè)年金。根據(jù)規(guī)定，單位為個(gè)人繳納的年金部分不計(jì)入個(gè)人所得稅，而個(gè)人繳納的部分則按照本人繳費(fèi)工資的一定比例計(jì)稅基數(shù)進(jìn)行扣除，具體比例為4%（企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資；月平均工資按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算；月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)）。

商業(yè)健康保險(xiǎn)。該險(xiǎn)種以被保險(xiǎn)人的身體為保險(xiǎn)對象，被保人因疾病或意外事故導(dǎo)致傷害時(shí)產(chǎn)生的直接費(fèi)用或間接損失，商業(yè)健康保險(xiǎn)保證被保人能獲得補(bǔ)償。購買適用個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的商業(yè)健康保險(xiǎn)允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，限額2400元/年（200元/月）。

通過購買以上這些保險(xiǎn)，員工可以在稅前扣除部分保費(fèi)，從而享受稅收優(yōu)惠。

（2）個(gè)人養(yǎng)老金優(yōu)惠政策

個(gè)人養(yǎng)老金具有政府政策支持、個(gè)人自愿參加、市場化運(yùn)營、實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)充功能的特點(diǎn)。自2022年1月1日起，對個(gè)人養(yǎng)老金實(shí)施遞延納稅優(yōu)惠政策。具體政策如下表所示：

表8 個(gè)人養(yǎng)老金優(yōu)惠政策一覽表

（3）特殊人才稅收優(yōu)惠

針對高層次人才、創(chuàng)新人才和特殊行業(yè)的從業(yè)人員，國家提供了一系列的稅收減免政策。例如在粵港澳大灣區(qū)，境外（含港澳臺）的高端人才和緊缺人才可以享受由廣東省和深圳市提供的個(gè)人所得稅補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅；在海南自由貿(mào)易港，對在當(dāng)?shù)毓ぷ鞯母叨巳瞬藕途o缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分也將予以免征。員工和個(gè)人應(yīng)當(dāng)積極關(guān)注這些稅收優(yōu)惠政策，以便在滿足相關(guān)條件的情況下，合理規(guī)劃稅務(wù)，減少不必要的稅務(wù)支出。

3、考慮股權(quán)激勵(lì)

對于高薪崗位的員工，綜合所得的稅費(fèi)是一大負(fù)擔(dān)。為了更好地平衡薪酬與稅收，可以在薪酬結(jié)構(gòu)上進(jìn)行巧妙的調(diào)整，引入股權(quán)激勵(lì)這一元素。股權(quán)激勵(lì)不僅可以作為一種有效的長期激勵(lì)手段，能夠?qū)T工的利益與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展緊密結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的最大化，同時(shí)稅務(wù)優(yōu)惠政策也為這種激勵(lì)方式提供了實(shí)際的好處：股權(quán)激勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策。這意味著當(dāng)員工獲得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可以暫不納稅，而是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)才進(jìn)行納稅，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率進(jìn)行計(jì)算和繳納個(gè)人所得稅，這樣可以合理規(guī)避工資薪金跳級造成多交個(gè)稅的現(xiàn)象，有效減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)。

（四）個(gè)稅申報(bào)及匯算清繳流程

根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的2023年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳公告，2023年度匯算辦理時(shí)間為2024年3月1日至6月30日。為了順利完成申報(bào)和退稅，我們樹立了以下步驟操作：

1、登錄個(gè)人所得稅手機(jī)APP后，在首頁通過綜合所得年度匯算專題頁開始申報(bào)，選擇“申報(bào)表預(yù)填服務(wù)”，點(diǎn)擊“開始”申報(bào)，點(diǎn)擊“我已閱讀并知曉”。

2、核對您的個(gè)人基礎(chǔ)信息，并選擇您的匯算地，點(diǎn)擊“下一步”。

3、如有全年一次性獎金，系統(tǒng)會有紅字提示，點(diǎn)擊紅字提示。

4、您可選擇將全年一次性獎金全部并為綜合所得計(jì)稅，也可以選擇單獨(dú)計(jì)稅的計(jì)稅方式，不同計(jì)稅方式可能會造成您本年度應(yīng)補(bǔ)退稅額不同。

5、核對您年度收入和相關(guān)扣除是否準(zhǔn)確。

6、填寫完畢并核對無誤后點(diǎn)擊下一步，如有未退稅，點(diǎn)擊“申請退稅”。

7、請選擇您的銀行卡，如尚未綁定，請綁定您本人名下可正常使用的銀行卡，點(diǎn)擊“提交”即完成本次匯算清繳。

8、如為補(bǔ)稅，點(diǎn)擊“提交”申報(bào)，點(diǎn)擊立即繳稅。

如匯算的結(jié)果為不補(bǔ)不退，直接點(diǎn)擊“提交申報(bào)”即完成了本次匯算清繳。